POLSKI ŁAD
Data publikacji: 22-11-2021
Data aktualizacji: 03-01-2022
Prosimy o zapoznanie się z najważniejszymi zmianami wprowadzonymi przez ustawę Polski Ład. Opracowanie obejmuje wybrane zagadnienia, szczegółowe informacje znajdą Pańtswo bezpośrednio w ustawie. Informacje zawarte w opracowaniu przedstawiają nasz stan wiedzy na dzień dzisiejszy i będą sukcesywnie aktualizowane wraz z pojawianiem się nowych wyjaśnień i interpretacji. Prosimy więc o dalsze śledzenie tematu.
1. UBEZPIECZENIE ZDROWOTNE
Data wejścia w życie: 01-01-2022
Zmiany dotyczą:
Wysokość składki uzależniona jest od wybranej formy prowadzenia działalności oraz formy opodatkowania. Składka zdrowotna nie będzie podlegała odliczeniu od podatku.
Opodatkowani według skali, podatek liniowy 19% - JDG, wspólnicy spółki cywilnej, partnerskiej, jawnej
Opodatkowani ryczałtem - JDG, wspólnicy spółki cywilnej, partnerskiej, jawnej
- dla przychodów (narastająco od początku roku), które nie przekroczyły 60 tyś. zł ---> 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, (składka zdrowotna w 2022 wyniesie: 324 zł).
- dla przychodów (narastająco od początku roku), które przekroczyły 60 tyś. zł i nie przekroczyły 300 tyś. zł ---> 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, (składka zdrowotna w 2022 wyniesie: 540 zł).
- dla przychodów (narastająco od początku roku), które przekroczyły 300 tyś. zł ---> 180% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia (składka zdrowotna w 2022 wyniesie: 972 zł).
Wspólnicy spółki komandytowej, prostej spółki akcyjnej i jednoosobowej sp. z o.o.
Objęcie obowiązkiem opłacania składki zdrowotnej osób otrzymujących wynagrodzenie na podstawie powołania
Dotyczy głównie członków zarządu powołanych do pełnienia funkcji na podstawie uchwały wspólników i pobierających z tego tytułu wynagrodzenie. Obowiązek ubezpieczeniowy powstaje z dniem powołania i wygasa z dniem odwołania. Zgłoszenia do ubezpieczenia oraz rozliczenia bieżących składek dokonuje wypłacający wynagrodzenie. Podstawą naliczenia składki zdrowotnej jest wypłacone wynagrodzenie.
2. PIT
Data wejścia w życie: 01-01-2022
PIT zasady ogólne - nowa skala podatkowa i kwota wolna od podatku
Nowa skala podatkowa po uwzględnieniu kwoty wolnej od podatku (30 tyś. zł rocznie):
Brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku
Bez względu na wybraną formę opodatkowania (ryczałt, zasady ogólne, podatek liniowy) brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku. Powoduje to realny wzrost obciążeń podatkowo - składkowych.
Ulga dla klasy średniej
Ulga dotyczy wyłącznie osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę i osób prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną według skali.
Kwotę ulgi wylicza się według wzoru:
- w którym A oznacza sumę uzyskanych w roku podatkowym przychodów ze stosunku pracy oraz uzyskanych w ciągu roku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszonych o koszty prowadzenia tej działalności.
W przypadku osób prowadzących indywidualną działalność gospodarczą ulga przysługuje już na etapie wyliczania miesięcznych / kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy.
W przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, miesięczny dochód ze stosunku pracy pomniejszany jest o kwotę ulgi zgodnie ze wzorem:
- w którym A oznacza uzyskane w ciągu miesiąca przychody stosunku pracy.
W przypadku pracowników ulga stosowana jest domyślnie. Jeśli pracownik złoży pisemny wniosek o niepomniejszanie dochodu o kwotę ulgi, pracodawca zatrzymuje stosowanie ulgi najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu w którym otrzymał wniosek. Wniosek składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.
Przychód pracownika z tytułu prywatnego użytkowania samochodu służbowego
Wartość przychodu została uzależniona od mocy silnika pojazdu (wcześniej była to pojemność silnika).
Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
Sprzedaż rzeczy ruchomych wykupionych po zakończeniu leasingu operacyjnego
Jeśli składnik majątkowy (np.: samochód) był wykorzystywany w działalności gospodarczej na podstawie leasingu operacyjnego, jego sprzedaż (po wykupie) będzie rodzić przychód w źródle działalność gospodarcza. Dotyczy to także sytuacji gdy składnik ten po wykupie nie zostanie wykorzystany w działalności gospodarczej a jego sprzedaż nastąpi przed upływem 6 lat licząc od końca miesiąca w którym został wycofany z działalności z działalności.
Przepis dotyczy składników majątkowych nabytych po 31-12-2021. Jeśli np.: samochód zostanie wykupiony jeszcze w 2021 jego sprzedaż będzie mogła się odbyć na dotychczasowych zasadach, nawet jeśli nastąpi po wskazanej dacie.
Najem prywatny opodatkowany wyłącznie ryczałtem
Począwszy od 2023 najem prywatny będzie opodatkowany wyłącznie ryczałtem 8,5% lub 12,5% (dla przychodów ponad 100 tyś. zł). Dotychczasowa możliwość rozliczania najmu prywatnego na zasadach ogólnych, gdzie podstawą opodatkowania jest dochód (przychody - koszty) zostanie zlikwidowana.
Zakaz amortyzacji nieruchomości mieszkalnych
Od 2022 wyłączona zostanie możliwość amortyzowania nieruchomości mieszkalnych, z zastrzeżeniem, że w przypadku nieruchomości nabytych przed 01-01-2022 amortyzację będzie można kontynuować do końca 2022. Zakaz dotyczy wszystkich podatników, zarówno podatku PIT jak i CIT.
Zasady ustalania wartości początkowej składników majątku używanych przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych
Za wartość początkową środka trwałego używanego przez podatnika przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uważana będzie cena nabycia nie wyższa jednak od wartości rynkowej (do tej pory była to tylko cena nabycia).
Zwolnienie podatkowe dla osób wychowujących co najmniej 4 dzieci
Zwolnienie dotyczy osób osiągających przychody ze stosunku o pracę, umów zleceń oraz działalności gospodarczej (bez względu na wybraną formę opodatkowania) wychowujących co najmniej 4 dzieci. Wartość przychodów zwolnionych nie może przekroczyć kwoty: 85528 zł. Zwolnienie można stosować wraz z ulgą na dzieci.
W przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów zlecenie istnieje możliwość zastosowania zwolnienia przy wyliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek, pod warunkiem, że pracownik złoży pracodawcy pisemne oświadczenie.
Zmiany w ryczałcie
Zmiana formy opodatkowania w 2022
Wylicz najkorzystniejszą dla Ciebie formę opodatkowania w 2022, skorzystaj z opracowanego przez nas Kalkulatora Polskiego Ładu:
POBIERZ KALKULATOR (plik w formacie excel)
Najczęściej rozważaną decyzją będzie zmiana formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku ryczałtu opodatkowaniu podlega przychód bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodu. Forma ta jest więc korzystna dla tych podatników którzy mają niskie koszty prowadzenia działalności.
Stawka ryczałtu uzależniona jest od rodzaju wykonywanych czynności. Przy określaniu właściwej stawki ryczałtu niezbędne będzie ustalenie:
1. Rodzaju wykonywanej usługi według kodu PKWiU 2015: ---> Klasyfikacja PKWiU 2015
2. Stawki ryczałtu na podstawie art. 12 ustawy --- > Ustawa o ryczałcie: art. 12.
Nasze Biuro nie odpowiada za prawidłowe określenie stawki PKWiU świadczonej usługi. W przypadku wątpliwości dotyczących kodu PKWiU proszę o skontaktowanie się z GUS: Wniosek o nadanie symbolu klasyfikacyjnego.
Procedura zmiany formy opodatkowania na ryczałt:
Pamiętaj, że wybierając ryczałt nadal możesz odliczać podatek VAT od faktur zakupowych, pomimo, że nie będą one uwzględniane przy wyliczaniu podatku dochodowego.
3. CIT
Data wejścia w życie: 01-01-2022
Zmiany w określeniu limitu kosztów finansowania dłużnego
Nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodu koszty finansowania dłużnego (no: odsetki od kredytów i pożyczek, część odsetkowa raty leasingowej, prowizje) w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa:
gdzie:
P– zsumowaną wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
Po – przychody o charakterze odsetkowym,
K – sumę kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu,
Am – odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a–16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
Am – odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 16a–16m, zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
Kfd – zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego nieuwzględnione w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejszeń wynikających z niniejszego ustępu.
Zmiana powoduje, że nie będzie można korzystać z obu limitów jednocześnie, zastosowanie znajdzie tylko jeden z nich albo limit 3 mln. albo limit wyliczany na podstawie wzoru (w domyśle ten który okaże się wyższy).
Ponad to, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego uzyskanych od podmiotu powiązanego, w części, w jakiej zostały one przeznaczone bezpośrednio lub pośrednio na transakcje kapitałowe, w szczególności:
Ukryta dywidenda
Data wejścia w życie tej zmiany: 01-01-2023
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów poniesionych przez podatnika będącego spółką w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany z tą spółką lub ze wspólnikiem (akcjonariuszem) tej spółki, jeżeli poniesienie tego kosztu stanowi ukrytą dywidendę.
Koszty stanowią ukrytą dywidendę, jeżeli:
Przepisów nie stosuje się w przypadku, gdy suma poniesionych w roku podatkowym kosztów stanowiących ukrytą dywidendę jest niższa niż kwota zysku brutto w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
Minimalny podatek dochodowy
Nowy podatek dotyczy spółek oraz grup kapitałowych, które wykazują stratę lub których rentowność podatkowa nie przekracza 1%.
Podatek obejmie podmioty, które w roku podatkowym:
Dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach nie uwzględnia się:
- cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz
- podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych z transakcji, o której mowa powyżej, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 1%, przy czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju.
Stawka minimalnego podatku to 10%. Podatek liczony będzie od podstawy stanowiącej sumę następujących kwot:
4 % wartości przychodów (innych niż z zysków kapitałowych)
+
poniesione na rzecz podmiotów powiązanych „nadmierne” koszty finansowania dłużnego w części przewyższającej 30 proc. podatkowej EBITDA (koszty finansowania dłużnego wyłączone z kosztów uzyskania przychodów)
+
poniesione na rzecz podmiotów powiązanych koszty nabycia usług niematerialnych i opłat licencyjnych, jeśli ich wartość przekroczy 3 mln zł oraz 5 % podatkowej EBITDA
+
kwota odroczonego podatku dochodowego wynikającej z ujawnienia w rozliczeniach podatkowych niepodlegającej dotychczas amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej w zakresie, w jakim powoduje zwiększenie zysku brutto albo zmniejszenie straty brutto
Minimalny podatek dochodowy nie dotyczy następujących podatników:
a) eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych,
b) wydobywaniem kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze, których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach
b) obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 1%
Podatek będzie podlegał wpłacie do urzędu skarbowego w terminie do końca 3 miesiąca następnego roku (w terminie płatności podatku CIT). Kwotę podatku minimalnego pomniejsza się o kwotę należnego podatku CIT za ten rok. Kwotę zapłaconego podatku minimalnego można odliczyć od podatku CIT w kolejnych następujących po sobie 3 latach podatkowych.
Zmiany w estońskim CIT
Najważniejsze zmiany to:
Zakaz amortyzacji nieruchomości mieszkalnych w CIT
Analogicznie jak w przypadku podatników PIT, podatnicy CIT utracą możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości mieszkalnych.
Zakaz amortyzacji obejmuje:
4. POZOSTAŁE ZMIANY
Data wejścia w życie: 01-01-2022
Ograniczenie amortyzacji w spółkach nieruchomościowych
---> Definicja spółki nieruchomościowej
W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji (nieruchomości) nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. Oznacza to że wartość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych nie będzie mogła przewyższyć wartości odpisów amortyzacyjnych dokonywanych dla celów bilansowych.
Obecnie nie są znane skutki zmiany w przypadku spółek nieruchomościowych które zaliczyły nieruchomości do aktywów inwestycyjnych, które nie podlegają amortyzacji bilansowej. Wydaje się, że takie spółki utracą prawo do amortyzacji podatkowej takich nieruchomości.
Wprowadzenie limitu płatności gotówkowych od konsumentów
Data wejścia w życie tej zmiany: 01-01-2023
Konsument (osoba nieprowadząca działalności gospodarczej) jest obowiązany do dokonywania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego, jeżeli jednorazowa wartość transakcji z przedsiębiorcą, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 20000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.
Sankcjami za naruszenie przepisu obciążony zostanie przyjmujący płatność. W przypadku przyjęcia płatności w formie gotówkowej (bez pośrednictwa rachunku bankowego) podmiot przyjmujący płatność będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego z tego tytułu (kwota otrzymanej płatności będzie dodatkowo opodatkowana).
Obniżenie limitu płatności gotówkowych pomiędzy przedsiębiorcami
Data wejścia w życie tej zmiany: 01-01-2023
Limit płatności gotówkowych w transakcjach między przedsiębiorcami zostaje obniżony z dotychczasowych 15000 zł do 8000 zł lub równowartości tej kwoty w walucie obcej (według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.
W przypadku naruszenia tego przepisu podatnik nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu tej części kosztu, która została opłacona w inny sposób niż za pośrednictwem rachunku płatniczego (gotówką).
Obowiązek posiadania terminala płatniczego i jego integracji z kasą fiskalną online
Od 2022 przedsiębiorca jest zobowiązany do zapewnienia możliwości dokonywania zapłaty w każdym miejscu, w którym działalność jest faktycznie wykonywana przy użyciu terminala płatniczego. Obowiązek ten nie dotyczy podmiotów, które nie mają obowiązku prowadzenia sprzedaży przy zastosowaniu kas fiskalnych. Niezastosowanie się do tego przepisu skutkować będzie brakiem możliwości otrzymania zwrotu nadwyżki podatku VAT w terminie 25 dni (terminie przyspieszonym) oraz brak możliwości kwartalnego rozliczania VAT i stosowania metody kasowej.
Od 01-07-2022 przedsiębiorca, który prowadzi sprzedaż przy zastosowaniu kasy fiskalnej online jest zobowiązany do zintegrowania z nią terminala płatniczego. Obowiązek integracji nie dotyczy tradycyjnych kas fiskalnych (kas bez możliwości przesyłania danych do Centralnego Repozytorium Kas). Przewidziana kara za brak integracji terminala z kasą fiskalną online to 5000 zł.
Przedsiębiorca będzie mógł odliczyć od podatku ulgę na zakup terminala płatniczego oraz na wydatki związane z obsługą transakcji płatniczych (opłaty za najem terminala i jego użytkowanie) w roku w którym rozpoczął przyjmowanie płatności przy użyciu terminala i w roku następnym. Kwota ulgi nie może przekroczyć:
W przypadku podatników rozliczających się na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego kwotę ulgi odlicza się od przychodu.
Brak konieczności składania czynnego żalu w wyniku korekty pliku jpk_v7
Od 2022 nie będzie już potrzeby składania czynnego żalu w związku z wysyłką korekty pliku jpk_vat7. Złożenie korekty pliku jpk_v7 będzie wyłączone z odpowiedzialności za przestępstwo lub wykroczenie skarbowe.